近期，財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2018〕64號）、《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）。財政部稅政司、稅務(wù)總局所得稅司、科技部政策法規司負責同志就研發(fā)費用加計扣除政策調整有關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)。

01

問(wèn)：取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的主要考慮是什么？

答：現行企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除。2015年，財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），對研發(fā)費用加計扣除政策進(jìn)行了完善，擴大了適用稅前加計扣除的研發(fā)費用和研發(fā)活動(dòng)范圍，簡(jiǎn)化了審核管理；同時(shí)，政策規定企業(yè)委托境外機構或個(gè)人研發(fā)的費用，不得稅前加計扣除。

隨著(zhù)我國經(jīng)濟的持續快速發(fā)展，一些企業(yè)生產(chǎn)布局和銷(xiāo)售市場(chǎng)逐步走向全球，其研發(fā)活動(dòng)也隨之遍布全球，委托境外機構進(jìn)行研發(fā)創(chuàng )新活動(dòng)也成為企業(yè)研發(fā)創(chuàng )新的重要形式，不少企業(yè)要求將委托境外研發(fā)費用納入加計扣除范圍。為了進(jìn)一步加大對企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的支持，2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除的限制，允許符合條件的委托境外研發(fā)費用加計扣除，財政部、稅務(wù)總局、科技部據此制發(fā)了財稅〔2018〕64號文件，明確了相關(guān)政策口徑。

02

問(wèn)：企業(yè)委托境外研發(fā)費用加計扣除金額如何計算？

答：財稅〔2018〕64號文件明確，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實(shí)際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

03

問(wèn)：委托境外研發(fā)費用按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入，以及設置不超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的限制的考慮是什么？

答：財稅〔2018〕64號文件明確，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。這一規定與委托境內研發(fā)費用加計扣除的規定是一致的，并非委托境外研發(fā)費用加計扣除政策的特殊規定。

研發(fā)費用加計扣除政策的目的是引導和激勵企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，提高創(chuàng )新能力，推動(dòng)我國經(jīng)濟走上創(chuàng )新驅動(dòng)發(fā)展的道路。對企業(yè)可以享受加計扣除的委托境外研發(fā)費用進(jìn)行適當的比例限制，體現了鼓勵境內研發(fā)為主、委托境外研發(fā)為輔的政策導向。

04

問(wèn)：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方到科技部門(mén)進(jìn)行登記，而委托境內研發(fā)是要求受托方登記，為什么兩者不保持統一呢？

答：由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門(mén)為便于管理、統計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內研發(fā)活動(dòng)的，由受托方到科技部門(mén)進(jìn)行登記。

而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國外，不受我國相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此財稅〔2018〕64號文件對此進(jìn)行了調整，將登記方由受托方調整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

05

問(wèn)：享受研發(fā)費用加計扣除政策是否需要到稅務(wù)機關(guān)備案？

答：按照國務(wù)院“放管服”政策的要求，國家稅務(wù)總局公告2018年第23號發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無(wú)需再履行備案手續、也無(wú)需再報送備案資料，原備案資料全部作為留存備查資料保留在企業(yè)。財稅〔2018〕64號文件明確委托境外研發(fā)費用適用加計扣除政策的，按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號規定辦理即可，但同時(shí)考慮到委托境外研發(fā)活動(dòng)的特殊性，在該公告規定基礎上，增加了委托境外研發(fā)的銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據、當年委托研發(fā)項目的進(jìn)展情況兩項留存備查資料。

06

問(wèn)：將企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例統一提高到75%背景是什么？

答：為激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng )新，2017年4月19日國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng )新，2018年7月23日國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定，將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)，財政部、稅務(wù)總局據此制發(fā)了財稅〔2018〕99號文件，明確了相關(guān)政策口徑，即：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

07

問(wèn)：提高研發(fā)費用稅前加計扣除比例后，在享受優(yōu)惠的研發(fā)費用口徑和管理要求方面有何規定？

答：財稅〔2018〕99號文件主要是提高了研發(fā)費用的加計扣除比例，關(guān)于享受優(yōu)惠的研發(fā)費用口徑和管理要求，仍按照財稅〔2015〕119號、財稅〔2018〕64號和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）等文件規定執行。

來(lái)源|國家稅務(wù)總局